您当前的位置:首页 > 评估稽查 > 税收筹划

年终奖个税的筹划路径及案例分析

2020-02-05 来源:左岸金戈 作者:左岸金戈 阅读:

  一:年终奖个税筹划路径

  备注:

  1:全年应纳税所得额=综合所得收入额(含年终奖)-60000元-“三险一金”等专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除。

  2:有人说为啥全年应纳税所得额要和36000元作比较呢?这个数有什么依据呢?这个数肯定不是笔者掐指一算出来的。我们首先看居民个人工资薪金个人综合税率表,其中全年应纳税所得额不超过36000元的部分,适用税率为3%,速算扣除数为0。而如果按照年终奖计算方式,全年应纳税所得额为36000元,36000/12=3000元,按照年终奖个税税率表,适用税率为3%,速算扣除数为0。发现没此时在全年应纳税所得额为36000元下,两种税率和都是3%,速算扣除为0,那么显然两者计算结果是一样的。

  3:至于为啥全年应纳税所得额为0时,就应该选用工资薪金和年终奖一起计算个税,这个就更简单了。既然全年应纳税所得(工资+年终奖),计算是小于0的。那就不需要纳税了,此时你还单独把年终奖拿出来算税?

  4:年应纳税所得额>36000元,年终奖单独计税更有利(即工资和年终奖分别计算个税),但是需要看年终奖部分是否存在盲区,如果存在盲区,则将年终奖总额,部分归入工资薪金纳税,剩下年终奖单独纳税。具体怎么测算,本文第三部分有详细案例介绍。

  二:年终奖个税计算案例

  注意:以下案例,笔者直接拿前一篇文章中的案例数据,为了辅助说明以上年终奖筹划路径图。如果已经看过,可以略过,直接阅读本文第三部分。本文第三部分将直接阐述,年应纳税所得额大于36000元时,且年终奖存在盲区,年终奖划归多少作为年终奖,划归多少进入工资薪金计税,以此达到税收最优的筹划路径。

  (一)单独计算优于综合计算

  (1)单独计算

  案例A:研发部王二,2019年每月税前工资为20000元(基本工资10000,薪级工资3000,绩效工资2800,加班费2400,津贴补助1800),代扣社保合计1050元,代扣公积金500元,2019年12月发放年终奖120000元,王二每月专项附加扣除为3500元2019年之前没有享受年终奖个税计算政策。计算王二个税及年终奖个税。

  工资个税计算:

  应纳税所得额=20000*12-1050*12-500*12-3500*12-60000=11.94万。11.94万根据税率表,属于超过36000元至144000元的部分,税率为10%,速算扣除数2520。计算个税=11.94*1.%-0.252=9420元,需要缴纳个税为9420元。

  年终奖单独计算:

  关于新政全年一次性奖金计算,政策是以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表),确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数。本例计算为,120000/12=10000元,找到按月换算后的综合所得税率表(月度税率表)中,对应的税率和速算扣除为(10%,210)。年终奖应纳税额=120000*10%-210=11790元

  由此计算可以得出,2019年王二每月工资汇算缴纳个税是9420元,加上一次性年终奖为11790元,合计王二2019年缴纳个税为9420+11790=21210元。

  (2)合并计算

  案例B(数据同案例A):研发部王二,2019年每月税前工资为20000元(基本工资10000,薪级工资3000,绩效工资2800,加班费2400,津贴补助1800),代扣社保合计1050元,代扣公积金500元,2019年12月发放年终奖120000元,王二每月专项附加扣除为3500元2019年之前没有享受年终奖个税计算政策。计算王二个税及年终奖个税。

  合并计算个税:

  应纳税所得额=20000*12+120000-1050*12-500*12-3500*12-60000=23.94万。23.94万根据税率表,属于超过144000元至300000元的部分,税率20%,速算扣除数16920。计算个税=23.94*20%-1.692=30960元。由此采用综合计算,王二2019年汇算需要缴纳个税为30960元,

  和以上采用单独计算全年一次性奖金相比较,单独计算全年一次性奖金,合计王二2019年缴纳个税为9420+11790=21210元。而采用综合法计算,合计王二2019年缴纳个税为30960元。则30960-21210=9750元,综合计算比单独计算多缴纳个税9750元。由此我们可以看出高收入人群选择单独计算办法比综合计算更划算。具体多少算高收入,还是需要根据数据来测算,然后进行比较得出。

  (二)综合计算优于单独计算

  (1)单独计算

  案例C:财务部王五,2019年每月税前工资为5050元(基本工资3000,薪级工资1000,绩效工资500,加班费350,津贴补贴200),代扣社保合计260元,代扣公积金100,2019年12月发放年终奖8000元,王五每月专项附加扣除为3500元,2019年之前没有享受年终奖个税计算政策。计算2019年12月王五个税及年终奖个税。

  工资个税:

  应纳税所得额=5050*12-260*12-100*12-3500*12-60000=-4.572,不需要缴纳个税。

  年终奖单独计算个税:

  解析:本例计算全年一次性奖金个税为,8000/12=666.66元,找到对应税率和速算扣除数(3%,0),年终奖应纳税额=8000*3%=240元。

  (2)合并计算

  案例D(数据和案例C一致):财务部王五,2019年每月税前工资为5050元(基本工资3000,薪级工资1000,绩效工资500,加班费350,津贴补贴200),代扣社保合计260元,代扣公积金100,2019年12月发放年终奖8000元,王五每月专项附加扣除为3500元,2019年之前没有享受年终奖个税计算政策。计算2019年12月王五个税及年终奖个税。

  综合计算个税:

  应纳税所得额=5050*12+8000-260*12-100*12-3500*12-60000=-3.772,不需要缴纳个税。

  由此综合计算,王五2019年不需要缴纳个税。而采用单独计算,虽然每月工资,仍然不需要缴纳个税,但是一次性年终奖需要缴纳个税240元。则综合计算与单独计算相比较,单独计算需要多缴纳个税240元。也就是对于这类低收入人士来说,在2019年1月1日至2021年12月31日期间,选择综合计算办法,是有益处。而具体这个低收入人士选择综合办法计算的量化标准,需要根据实际情况进行测算。

  (三)综合计算和单独计算一致

  (1)单独计算

  案例E:研发部王六,2019年每月税前工资为12000元(基本工资7000,薪级工资3000,绩效工资1000,加班费500,津贴补助500),代扣社保合计1050元,代扣公积金500元,2019年12月发放年终奖12600元,王二每月专项附加扣除为3500元2019年之前没有享受年终奖个税计算政策。计算王二个税及年终奖个税。

  工资个税:

  应纳税所得额=12000*12-1050*12-500*12-3500*12-60000=2.34万,适用税率3%,速算扣除数0,应纳个税=2.34*3%=702元。

  年终奖单独计算个税:

  解析:本例计算全年一次性奖金个税为,12600/12=1050元,根据年终奖税率表,找到对应税率和速算扣除数(3%,0),年终奖应纳税额=12600*3%=378元。

  合计纳税=702+378=1080元。

  (2)合并计算

  案例F(案例数据同案例E一致):研发部王六,2019年每月税前工资为12000元(基本工资7000,薪级工资3000,绩效工资1000,加班费500,津贴补助500),代扣社保合计1050元,代扣公积金500元,2019年12月发放年终奖12600元,王二每月专项附加扣除为3500元2019年之前没有享受年终奖个税计算政策。计算王二个税及年终奖个税。

  应纳税所得额=12000*12+12600-1050*12-500*12-3500*12-60000=3.6万。根据综合个税税率表,适用税率3%,速算扣除数0。应纳个税=3.6*3%=1080元。

  此种情况下,年终奖个税单独计算和年终奖与工资薪金合并计税,两种计算方式,个税总额是一致的。

  如果案例F数据不变,只是年终奖多发10元(2019年12月发放年终奖12610元)

  A:合并计算个税模式下

  应纳税所得额=36010元,根据综合个税税率表,适用税率10%,速算扣除数2520.则个税=36010*10%-2520=1081元。

  B:单独计算模式下

  工资个税:

  应纳税所得额=12000*12-1050*12-500*12-3500*12-60000=2.34万,适用税率3%,速算扣除数0,应纳个税=2.34*3%=702元。

  年终奖单独计算个税:

  解析:本例计算全年一次性奖金个税为,12610/12=1050.83元,根据年终奖税率表,找到对应税率和速算扣除数(3%,0),年终奖应纳税额=12610*3%=378.3元。

  单独计算个税模式下合计纳税=702+378.3=1080.3

  当年度应纳税所得额大于36000元时,我们计算发现,此时年终奖单独计算个税金额,工资个税加年终奖个税为1080.3,而合并计算模式下,计算个税为1081元。明显单独计算更有利。这也是本文段落“(一)单独计算优于综合计算”所阐述的例子所示。

  三:年终奖个税筹划分析

  在如果案例F数据不变,只是年终奖多发10元(2019年12月发放年终奖12610元),因为年终奖12610元,没有跨越年终奖盲区。所以年终奖12610元部分单独计算个税,工资薪金单独计算个税,最终税负比工资薪金和年终奖合并计算个税更有利。但是如果案例数据改变一下呢?把年终奖改为35万,此时如何筹划最佳呢?

  案例G:研发部王六,2019年每月税前工资为12000元(基本工资7000,薪级工资3000,绩效工资1000,加班费500,津贴补助500),代扣社保合计1050元,代扣公积金500元,2019年12月发放年终奖350000元,王二每月专项附加扣除为3500元,2019年发放此笔年终奖之前,没有享受年终奖个税计算政策。计算王二个税及年终奖个税。

  第一步:计算年应纳税所得额

  年应纳税所得额=12000*12+350000-1050*12-500*12-3500*12-60000=37.34万

  第二步:判断选择计算模式

  因为年应纳税所得额为37.34万,则年终奖和工资薪金分别计算有利。

  第三步:年终奖发放额是否属于年终奖盲区

  年终奖30万,根据年终奖盲区表,属于盲区。所以为避免陷入盲区,需要将年终奖一部分划入工资薪金计税,剩下部分单独按照年终奖计算个税。

  亿企智库提示——被遮挡的数据为“317660.00”  第四步:那么如何计算划入多少计入工资薪金呢?

  年终奖35万,根据以上年终奖盲区表,有几个盲区跨越界限,一个是36000元,一个是144000元,一个是300000元。

  那么35万划归多少进入工资薪金计算个税呢?

  1:如果划归30万计入年终奖,5万作为工资薪金

  工资薪金个税:

  工资薪金应纳税所得额=12000*12+50000-1050*12-500*12-3500*12-60000=7.34万

  计算个税=7.34*10%-0.2520=0.482万

  年终奖个税:

  300000/12=25000元,年终奖个税=300000*20%-1410=58590元

  共计个税=0.482+5.859=6.341万

  2:如划归14.4万计入年终奖,20.6作为工资薪金。

  工资薪金个税:

  工资薪金应纳税所得额=12000*12+206000-1050*12-500*12-3500*12-60000=22.94万

  工资薪金个税=22.94*20%-16920=28960元

  年终奖个税:

  14.4/12=1.2万,年终奖个税=14.4*10%-210=14190元

  共计纳税=2.896+1.419=4.315万

  3:如划归36000元计入年终奖,31.4万计入工资薪。

  工资薪金个税:

  工资薪金应纳税所得额=12000*12+314000-1050*12-500*12-3500*12-60000=33.74万

  工资薪金个税=33.74*25%-31920=5.243万

  年终奖个税:

  36000/12=3000元,年终奖个税=36000*3%=1080元

  合并纳税=5.243+0.108=5.351万。

  通过以上对比分析,如划归14.4万计入年终奖,20.6作为工资薪金。缴纳个税最少,可以选择此种办法。当然以上只是分析过程,为了了解其背后计算的逻,你可以按照笔者步奏来筹划,然后对于年终奖部分,针对涉及盲区一一测试,当然也可以把以上关系,通过EXCEL函数表示,只输入相关数据即可计算得出。当然笔者后续得空,也会把相关测试表格分享给大家。

标签:

版权声明

本网站所有注明“来源:亿企智库”的文字、图片和音视频资料,版权均属于亿企智库所有,非经授权,任何媒体、网站或个人不得转载,授权转载时须注明“来源:亿企智库”。本网所有转载文章系出于传递更多信息之目的,且明确注明来源和作者,不希望被转载的媒体或个人可与我们联系,我们将立即进行删除处理。同时转载内容不代表本站立场。

| 网站地图 | 免责声明 | 沪ICP备16016451号-7 | 沪公网安备 31011502008096号 QQ:251507643